المحاضرة السابعة
المعاجة المحاسبية للاوراق التجارية


ستقتصر معالجتنا المحاسبية على الكمبيالات والسندات الاذنية وفيما يتعلق بالمعالجة المحاسبية للشيكات فقد سبق تناولها عند دراستنا للعمليات النقدية , وبالنسبة للمعالجة للكمبيالة والسند الاذني فان القيود المحاسبية المتعلقة بمعالجة الكمبيالة لاتختلف عن القيود المتعلقة بمعالجة السند الاذني .
وتعتبر الكمبيالة او السند الاذني ( ورقة قبض ) من وجهة نظر الدائن ( المستفيد ) كونها الوسيلة التي سيتم من خلالها قبض مستحقاته , اما من وجهة نظر المدين ( المسحوب عليه ) فان الكمبيالة او السند تعتبر 0 ورقة دفع ) كون المدين سيقوم بدفع قيمتها .
وبناء على ذلك سنجد في دفاتر المنشاة حسابين ةهما :

1- حساب اوراق القبض .
2- حساب اوراق الدفع .

- ونستعرض فيمايلي المعالجة المحاسبية للاوراق التجارية في دفاتر كلا من الطرف الدائن والمين :

1- في تاريخ تحرير الورقة التجارية :
غالبا مايسبق تحرير الورقة التجارية عمليات مالية بين المنشاة وعملائها او مورديها ترتب عليها مديونية لصالح المنشاة لدى عملائها او دائنية عليها لمورديها .

مثال :
في 1\2\99 م باعت منشاة السعيد بضاعة على الحساب بمبلغ 25000 ريال لمنشاة الاخضر وفي 5\2\99 م سحبت منشاة السعيد كمبيالة على منشأة الاخضر بالمبلغ , وتستحق الكمبيالة السداد في 30\4\99 م .

المطلوب .. اجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر كلا من :
1- منشاة السعيد .
2- منشأة الاخضر .

1- قيود اليومية في دفاتر منشاة السعيد :

25000 من ح| العملاء ( منشاة الاخضر
25000 الى ح| المبيعات

اثبات بيع بضاعة بالاجل لمنشاة الاخضر

25000 من ح| أ . ق
25000 الى ح| العملاء ( منشاة الاخضر 9

الثبات سحب كمبيالة على منشاة الاخضر تستحق السداد في 30\4\99 م


2- قيود اليومية في دفاتر منشأة االاخضر :

25000 من ح| المشتريات
25000 الى ح| الموردين ( منشأة السعيد )

اثبات شراء بضاعة بالاجل من منشأة السعيد

25000 من ح| الموردين ( منشاة السعيد )
25000 الى ح | ا . د

اثات قبولنا لكبيالة بمديونيتنا لمنشاة السعيد


2- كيفية التصرف في الأوراق التجارية :

يستطيع حامل الورقة التجاري سواء كانت كمبيالة او سند اذني لقيام بالتصرفات التالية :

أولا : الاحتفاظ بالورقة حتى تاريخ استحقاقها وتقديمها لتحصيل قيمتها في ذلك التاريخ :

في هذه الحالة قد يوافق المسحوب عليه ( المدين ) على سداد قيمة الكمبيالة وقد يمتنع عن السداد .

أ- في حالة قيام المدين بسداد قيمة الورقة التجارية :
مثال :
اذا افترضنا في المثال السابق انه في تاريخ استحقاق الكمبيالة قامت منشاة اللواء الأخضر بسداد قيمتها نقدا .
المطلوب اجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر كلا من :


1- منشاة السعيد .
2- منشاة الأخضر .

1- قيود اليومية في دفتر منشاة السعيد :

25000 من ح| الصندوق
25000 الى ح| أ . ق

اثبات قيام منشاة اللواء الأخضر بسداد قيمة الكمبيالة نقدا

2- قيود اليومية في دفاتر منشاة الاخضر

25000 من ح| أ . د
25000 الى ح | الصندوق

اثبات سداد قيمة الكمبيالة المستحقة لمنشاة السعيد نقدا

ب- في حالة رفض المدين بسداد قيمة الورقة التجارية :
في هذه الحالة يجب على حامل الورقة التجارية ان يتخذ الاجراءات القانونية اللازمة التي تثبت عدم دفع قيمة الكمبيالة في تاريخ استحقاقها من خلال عمل محضر برتستو عدم الدفع ويتكلف عمل هذا المحضر مصاريف قضائية يطلق عيلها ( مصاريف بروتستو ) يقوم بدفعها حامل الورقة التجارية ويتم تحميلها على المدين ( المسحوب عليه ) وتتوف المعالجة المحاسبية لرفض الورقة التجارية على مكان وجود الورقة في حالة الرفض وسنكتفي بمعالجة رفض الورقة في حالة وجودها لدى حامل الورقة ( المنشاة ) .

مثال :
بالاعتماد على بيانات المثال السابق لو فرض له أنه في تاريخ استحقاق الكمبيالة رفضت منشاة الاخضر سداد قيمتها وقد قامت منشاة السعيد باجراء محضر بروتستو عدم الدفع كلف 1000 ريال سددته المنشاة نقدا .
غير انه في 1\5\99 م تم التصالح مع منشاة الاخضر حيث قامت بسداد رصيد حسابها بشيك .
المطلوب : اجراء قيود اليومية في دفاتر كلا من :
1- منشاة السعيد .
2- منشأة الاخضر .



25000 من ح| العملاء ( منشاة الاخضر )
25000 الى ح| أ . ق

رفض منشاة الاخضر سداد قيمة الكمبيالة

1000 من العملاء ( منشاة الأخضر 9
1000 الى ح| الصندوق

اثبات تحميل منشاة الاخضر لرصيد حسابها

- القيود اليومية في دفاتر منشاة الاخضر :

25000 من ح| ا . د
25000 الى ح| الموردين ( منشاة السعيد )

اثبات رفضنا سداد الكمبيالة

1000 من ح| مصاريف برتستو
1000 الى ح| الموردين ( منشاة السعيد )

اثبات مصاريف بروتستو

26000 من ح| الموردين ( منشاة السعيد )
26000 الى ح؛\ البنك

اثبات سداد حساب منشاة السعيد


ثايا : ارسال اللورقة التجارية الى البنك لتحصيلها نيابة عن حامل الورقة :

في تاريخ الاستحقاق ومن خلال هذا التصرف فان المنشاة بدلا من ان تحتفظ بالورقة لديها حتى تاريخ استحقاقها ثم تقوم النتشأة بنفها بتصيل قيمة الورقة فأنها تلجأ الى ارسال الورقة الى البنك لكي يتوللا عملية تحصيل قيمة الكمبيالة نيابة عن المنشاة نظير حصوله على عمولة تحصيل .
وفي هذه الحالة عند قيام المنشاة بارسال الكمبيالة الى البنك تقوم المنشاة بتوسيط حساب اوراق قبض برسم التحصيل .

ثالثا : خصم أو قطع الورقة التجارية لدى البنك :

قبل تاريخ استحقاقها ويتك اللجوؤ لهذا التصرف عند احتياج حامل الورقة الى سيولة نقدية حيث يقوم بخصم او قطع قيمة الورقة التجارية لدى البنك ويعني ذلك حصوله من البنك على القيمة الحالية للورقة قبل تاريخ استحقاقها مقابل حصول البنك على مصاريف خصم او قطع ( مصاريف أجيو ) .
ويمكن احتساب مصاريف الخصم ( الاجيو ) كمايلي ) :
قيمة الورقة التجارية × معدل الفائدة × المدة ( الواقعة مابين تاريخ الخصم حتى تاريخ استحقاق الورقة )
وتتمثل القيمة الحالية للورقة في قيمنتها الأسمية مطروحا منها مصاريف الخصم .

رابعا : تظهير او تحويل الورقة التجارية الى احد الدائنين ( للموردين ) سدادا لدين الممستحق عليه :
تتميز الاوراق التجارية بانها قابلة للتداول بحيث يمكن لحاملها تحويلها أو تظهيرها الى دائنة بحيث يقوم هذا الأخير بتقديمها في موعد استحقاقها الى المسحوب عليه لسداد قيمتها وعند قيام حامل الورقة بتظهيرها الى دائنة يتم اثبات ذلك بجعل ح| الدائنين مدينا وح| ا . ف دائنا .
اما في دفاتر الدائن ( المحمول اليه ) فانه يتم أثبات ح| ا . ق مدينا وح| المدينين دائنا .